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IVA soportado y repercutido: Qué son y en qué se diferencian
El IVA, o impuesto sobre el valor añadido, es uno de los principales impuestos por los que se ha de tributar en España. Se trata de un impuesto indirecto que deberán satisfacer tanto las personas físicas como las personas jurídicas regulado por la Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El cálculo de este tributo es cada vez más importante, ya que afecta por igual a profesionales y a particulares. Por tanto, además de conocer los distintos tipos de IVA, es fundamental entender la diferencia entre el IVA soportado y el IVA repercutido para poder llevar un correcto control de gastos de empresa.
Índice
Qué son el IVA soportado y repercutido
El IVA soportado y el IVA repercutido son las dos caras de la liquidación tributaria: el IVA soportado es el impuesto que la empresa paga al adquirir bienes o servicios para su actividad, mientras que el IVA repercutido es el impuesto que cobra a sus clientes en las facturas emitidas para su posterior ingreso en Hacienda.
A la hora de expedir facturas es fundamental saber qué es el IVA repercutido y el IVA soportado y qué diferencias hay entre ambos. Esto es de vital importancia para cumplir adecuadamente con las obligaciones contables que tienen todas las empresas y negocios.
IVA soportado
El IVA soportado es la cantidad de IVA que se añade al precio neto cuando el consumidor compra un bien o un servicio, tanto si se trata de un particular como si se trata de una sociedad. Así pues, el IVA soportado es el IVA que se pagará a la hora de comprar cualquier producto o servicio en el marco del desarrollo de una actividad económica.
Se considera IVA soportado cuando se paga un porcentaje —este dependerá del tipo de producto o servicio que se esté comprando—. Por ejemplo, cuando se compra alguna prenda de ropa o material de oficina, el consumidor deberá pagar un 21 % más sobre el valor de ese bien.
Como ya hemos comentado, tanto los consumidores particulares como las empresas y autónomos tendrán que pagar IVA. No obstante, los autónomos y las empresas podrán deducirse el IVA soportado para llevar a cabo su actividad profesional o económica, siempre que dispongan de factura completa o factura simplificada cualificada conforme al Real Decreto 1619/2012 de facturación.
IVA repercutido
El IVA devengado o repercutido es la cantidad de IVA que se incluye en las facturas por la venta de un producto o servicio. Este IVA será abonado por el cliente. Así pues, el IVA repercutido será el IVA que se suma sobre la base imponible en las facturas que se expidan.
En resumen, el IVA repercutido es el IVA que la empresa o autónomo cobra a sus clientes por el producto o servicio que se comercializa, ya sean estos consumidores finales u otras empresas.
El IVA repercutido no pertenece a la empresa o negocio que comercializa un servicio o producto, sino que es necesario que el empresario reserve esta cantidad, ya que pertenece a la Agencia Tributaria (AEAT).
Cuáles son las diferencias entre ambos conceptos
La diferencia esencial entre el IVA soportado y el repercutido radica en la posición de la empresa: el soportado representa un derecho frente a la Hacienda Pública derivado de las compras, mientras que el repercutido constituye una deuda tributaria generada por las ventas efectuadas.
Así, mientras el IVA soportado es el IVA que paga la empresa a la hora de adquirir un producto o servicio, el IVA devengado o repercutido es el IVA que cobra la empresa por comercializar un producto o servicio y que, posteriormente, ingresará en Hacienda.
| Criterio comparativo | IVA soportado (Compras / Gastos) | IVA repercutido (Ventas / Ingresos) |
|---|---|---|
| Naturaleza contable | Derecho de cobro / Activo (Cuenta 472 PGC) | Obligación de pago / Pasivo (Cuenta 477 PGC) |
| Origen del flujo | Facturas recibidas de proveedores y tickets de gasto | Facturas expedidas a clientes de la actividad |
| Deducibilidad fiscal | Deducible si el gasto está afecto y documentado | No deducible (se ingresa íntegramente en la AEAT) |
| Impacto en la liquidación | Resta el importe a pagar a la Agencia Tributaria | Suma el importe a ingresar a la Agencia Tributaria |
Cómo calcular el IVA
El cálculo del IVA requiere aplicar el tipo impositivo correspondiente (21 %, 10 % o 4 %) sobre la base imponible y determinar el resultado neto mediante la resta del IVA soportado deducible al total del IVA repercutido.
Cálculo del IVA soportado
A la hora de calcular el IVA soportado, se deberá tener en cuenta la base imponible del bien o servicio comercializado, es decir, el precio de estos sin incluir impuestos. Además, se deberá tener en cuenta, si resulta de aplicación, si es un IVA superreducido del 4 %, el IVA reducido del 10 % o un IVA general del 21 %.
Imaginemos un producto o servicio que tiene un precio neto de 100 euros, el IVA soportado será de un 21 % sobre este valor. Esto significa que el IVA soportado (en este caso en que se aplica un tipo de gravamen del 21 %), será de 21 euros.
El IVA soportado se podrá deducir a la hora de realizar la liquidación mensual o la declaración trimestral de IVA, siempre y cuando este derive de gastos relacionados con la actividad profesional y cuente con el debido soporte formal.
Cálculo del IVA repercutido
Calcular el IVA repercutido es similar al cálculo del IVA soportado. Se toma como referencia la base imponible del bien o servicio comercializado, y se aplica el tipo de gravamen que corresponda.
Imaginemos un servicio que tiene un coste de 100 euros (base imponible) al que se ha de aplicar un tipo de gravamen del 21 %. Así pues, la empresa cobrará al cliente por este servicio un total de 121 euros. No obstante, estos 21 euros deberá ingresarlos a la Agencia Tributaria a través del Modelo 303 de IVA. A final de año, además, se presenta el Modelo 390, que es el resumen anual informativo de todas las liquidaciones.
Ambos tipos se calculan de la misma forma, aunque, una vez calculados, se suma todo el IVA repercutido por un lado, y, por otro, todo el IVA soportado. Finalmente, se deberán restar ambas cantidades. De esta forma, el IVA que se deberá ingresar a la Agencia Tributaria es igual al IVA repercutido menos el IVA soportado.
Ejemplo de liquidación trimestral del IVA
Supongamos una empresa que, durante el primer trimestre, factura ventas al 21 % y al 10 %, y recibe facturas de compras y gastos a los tres tipos de IVA. Así quedaría su liquidación en el Modelo 303:
| Operación | Base imponible | Tipo | Cuota de IVA |
|---|---|---|---|
| Ventas al tipo general | 20.000,00 € | 21 % | 4.200,00 € |
| Ventas al tipo reducido | 5.000,00 € | 10 % | 500,00 € |
| Total IVA repercutido | 4.700,00 € | ||
| Compras al tipo general | 8.000,00 € | 21 % | 1.680,00 € |
| Compras al tipo reducido | 1.000,00 € | 10 % | 100,00 € |
| Compras al tipo superreducido | 500,00 € | 4 % | 20,00 € |
| Total IVA soportado deducible | 1.800,00 € | ||
| Resultado del Modelo 303 (4.700 € − 1.800 €) | 2.900,00 € a ingresar | ||
En este caso, la empresa debe ingresar 2.900 euros a la Agencia Tributaria. Si el IVA soportado deducible hubiera superado al repercutido, el resultado sería negativo y la diferencia podría compensarse en periodos posteriores o solicitarse su devolución.
Cómo se contabilizan el IVA soportado y repercutido
En contabilidad, el IVA soportado se registra en la cuenta 472 (Hacienda Pública, IVA soportado) y el repercutido en la cuenta 477 (Hacienda Pública, IVA repercutido). Al cierre de cada periodo de liquidación, ambas cuentas se saldan entre sí y la diferencia se lleva a la cuenta 4750 si sale a ingresar o a la 4700 si sale a compensar o devolver. Siguiendo el ejemplo anterior:
Registro de una compra con IVA soportado:
| Cuenta | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 600 | Compras de mercaderías | 8.000,00 € | – |
| 472 | Hacienda Pública, IVA soportado | 1.680,00 € | – |
| 400 | Proveedores | – | 9.680,00 € |
Registro de una venta con IVA repercutido:
| Cuenta | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 430 | Clientes | 24.200,00 € | – |
| 700 | Ventas de mercaderías | – | 20.000,00 € |
| 477 | Hacienda Pública, IVA repercutido | – | 4.200,00 € |
Regularización del IVA al cierre del trimestre:
Con los totales del ejemplo de liquidación (4.700 € de IVA repercutido y 1.800 € de IVA soportado), el asiento de regularización sería:
| Cuenta | Descripción | Debe | Haber |
|---|---|---|---|
| 477 | Hacienda Pública, IVA repercutido | 4.700,00 € | – |
| 472 | Hacienda Pública, IVA soportado | – | 1.800,00 € |
| 4750 | Hacienda Pública, acreedora por IVA | – | 2.900,00 € |
Si el resultado hubiera sido negativo, la diferencia se registraría en el Debe de la cuenta 4700 (Hacienda Pública, deudora por IVA), a la espera de su compensación o devolución.
Cuándo no es deducible el IVA soportado
No todo el IVA que paga una empresa puede restarse en la liquidación. La Ley del IVA establece varios supuestos en los que la deducción está limitada o excluida:
- Bienes y servicios no afectos a la actividad: las compras de uso particular o ajenas al negocio no permiten deducir el IVA.
- Vehículos de turismo: con carácter general se presume una afectación del 50 %, por lo que solo se deduce la mitad de la cuota, salvo excepciones como los vehículos de transporte de mercancías o los usados por comerciales y agentes.
- Atenciones a clientes, empleados o terceros: el IVA de regalos, joyas, alimentos, bebidas, tabaco o espectáculos destinados a estas atenciones no es deducible.
- Desplazamientos, hostelería y restauración: solo se deduce el IVA si el gasto es fiscalmente deducible en el Impuesto sobre Sociedades o en el IRPF.
- Operaciones exentas: las empresas que realizan actividades exentas, como la sanidad, la educación o los seguros, no pueden deducir el IVA soportado vinculado a ellas.
- Gastos sin factura válida: sin factura completa o simplificada cualificada no hay derecho a deducción, aunque el gasto sea real y esté afecto.
Situaciones especiales en la liquidación del IVA
El esquema general de IVA repercutido menos IVA soportado tiene algunas excepciones que conviene conocer:
Inversión del sujeto pasivo. En determinadas operaciones, como los servicios prestados por empresas no establecidas en España o ciertas entregas de bienes y ejecuciones de obra, es el destinatario quien autoliquida el IVA. La empresa se repercute y se soporta la misma cuota en su Modelo 303, por lo que, si tiene derecho a deducción plena, el efecto económico es neutro.
Operaciones intracomunitarias. Las ventas a empresas de otros Estados de la UE dadas de alta en el censo VIES están exentas, por lo que no se repercute IVA. En las compras intracomunitarias, el comprador aplica el mecanismo de autorrepercusión: declara el IVA como repercutido y como soportado a la vez. Además, estas operaciones se informan en el Modelo 349.
Recargo de equivalencia. Se aplica a los comerciantes minoristas personas físicas que venden sin transformar los productos. Sus proveedores les repercuten el IVA más un recargo (5,2 %, 1,4 % o 0,5 %, según el tipo de IVA). A cambio, el minorista no presenta el Modelo 303 ni deduce el IVA soportado.
Prorrata. Las empresas que combinan operaciones con derecho a deducción y operaciones exentas solo pueden deducir el porcentaje del IVA soportado que corresponde a las primeras. Existen dos modalidades: la prorrata general, basada en el volumen de operaciones, y la prorrata especial, que imputa cada cuota a la actividad en la que se utiliza.
Es fundamental conocer tanto el IVA soportado como el repercutido, con el fin de poder cumplir con las obligaciones fiscales con Hacienda de forma adecuada. Para ello, lo mejor es contar con una herramienta de digitalización y control de gastos de empresa que permita centralizar toda la información, recuperar el IVA de los tickets de gastos de viaje y mantener un correcto control sin errores de picado manual.
Preguntas frecuentes sobre el IVA soportado y repercutido
Cuando el IVA soportado deducible supera al IVA repercutido, el resultado de la autoliquidación en el Modelo 303 es negativo. La empresa obtiene un saldo a su favor que puede compensar en las autoliquidaciones de los periodos siguientes, en un plazo de 4 años, o solicitar su devolución en la autoliquidación del último periodo del año. Las empresas inscritas en el REDEME pueden solicitar la devolución cada mes.
De forma directa con un ticket o factura simplificada ordinaria no es posible desglosar ni deducir la cuota de IVA soportado ante la AEAT. Para deducir el IVA, se requiere una factura completa o pedir al emisor una factura simplificada cualificada que incluya expresamente el NIF y domicilio fiscal del destinatario.
El derecho a la deducción del IVA soportado puede ejercitarse en la autoliquidación del periodo en que se reciba la factura o en las liquidaciones de los 4 años siguientes, contados desde la fecha de devengo del impuesto.
Si la liquidación es trimestral, el Modelo 303 se presenta del 1 al 20 de abril, julio y octubre para los tres primeros trimestres, y hasta el 30 de enero para el cuarto. Las empresas que liquidan mensualmente, como las inscritas en el REDEME, lo presentan durante los 30 primeros días naturales del mes siguiente, con algunas excepciones de calendario.
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Arkaitz Bastida Vidal es co-fundador y CEO de Sabbatic. Cuenta con una sólida formación en gestión empresarial y una destacada trayectoria en innovación tecnológica, donde ha liderado el desarrollo de soluciones basadas en inteligencia artificial orientadas a optimizar la gestión de gastos y acelerar la transformación digital de las empresas.
